PDV na usluge u turizmu (2. dio)

U prošlom broju pisali smo o primjeni stope PDV-a od 10% odnosno stope od 22% u turističkim uslugama. U ovom broju nastavljamo temu sa naglaskom na oporezivanje agencijskih usluga, tj. usluga posredovanja u turizmu. Prema Zakonu o PDV-u, čl.10., osim usluga smještaja, stopom od 10% oporezive su i usluge agencija (agencijske provizije) za usluge smještaja ili smještaja s doručkom, polupansiona ili punog pansiona u svim vrstama komercijalnih ugostiteljskih objekata. O uslugama posredovanja govorimo kad se usluga smještaja ne ugovara izravno sa gostom, već se ugovara sa posredničkom agencijom ovlaštenom za posredovanje u turističkim uslugama. Pritom se posredovanje agencije može odvijati na nekoliko načina:

1. u svoje ime i za svoj račun,

2. u svoje ime, a za račun iznajmljivača (komisijski posao),

3. u ime i za račun iznajmljivača (zastupnički posao).

Kada agencija iznajmljuje usluge smještaja u svoje ime i za svoj račun U ovom slučaju iznajmljivač izdaje fakturu za smještaj agenciji, a ona cjelokupnu uslugu zaračunava (fakturira) korisniku usluge (turistu). Uz pretpostavku da su i iznajmljivač i agencija u sustavu PDV-a, iznajmljivač će agenciji fakturirati uslugu sa stopom PDV-a od 10%, a agencija će korisniku usluge fakturirati smještajne usluge uvećane za svoju proviziju, također sa PDV-om od 10%. Ukoliko iznajmljivač nije u sustavu PDV-a, on neće obračunati PDV agenciji, dok će agencija krajnjem korisniku obračunati PDV po stopi od 10%. Kada agencija iznajmljuje usluge smještaja u svoje ime, a za tuđi račun U smislu oporezivanja, situacija je ista kao u prethodnom slučaju. Razlika je u načinu ugovaranja popunjavanja smještaja, gdje u prvom slučaju agencija zakupljuje smještajne kapacitete i pritom snosi rizik od „nepopunjavanja“, a u drugom slučaju radi se o komisionom poslu gdje je agencija samo posreduje u popunjavanju kapaciteta iznajmljivača. Kada agencija nastupa kao posrednik (zastupnik) Ovdje se radi o situaciji gdje uslugu gostu direktno fakturira iznajmljivač, dok agencija iznajmljivaču fakturira uslugu posredovanja. Sukladno Pravilniku o PDV-u, čl.4.,st.3.i 4. agencija obračunava iznajmljivaču posredničku proviziju sa stopom PDV-a od 10%. Ukoliko je iznajmljivač u sustavu PDV-a, gostu će na uslugu smještaja obračunati PDV po stopi od 10%, a ukoliko nije u sustavu PDV-a, neće obračunati PDV. Treba napomenuti da u slučaju kada iznajmljivač nije u sustavu PDV-a, on snosi trošak PDV-a od agencije. Da zaključimo Bez obzira na oblik prodaje smještajnih kapaciteta, bitno je da usluge oporezive stopom PDV-a od 10% budu odvojeno iskazane od ostalih pratećih usluga koje su redom oporezive sa stopom od 22%. Agencijske usluge vezane uz smještajne usluge oporezive su sa 10%, a uz ostale prateće usluge oporezive su sa 22%. Dodatne napomene Kod ugovaranja posla između iznajmljivača i agencije, u smislu načina oporezivanja, nije presudan naziv ugovora već njegov sadržaj. Na boravišnu pristojbu i porez na ugostiteljsku potrošnju ne obračunava se PDV. Ukoliko iznajmljivač koristi tuđe ugostiteljske usluge za prehranu svojih gostiju, usluga prehrane ne smatra se uslugom vezanom uz smještaj (noćenje s doručkom, polupansion ili pansion) i oporeziva je sa stopom od 22%, te je treba posebno iskazati na računu.