Objavljeno: 16.08.2026.

U ovom članku bavit ćemo se isključivo poreznim statusom prijevoznih sredstava koje poduzetnik nabavlja za osobni prijevoz zaposlenika.

Sredstvima za osobni prijevoz ne smatraju se, u smislu ovog članka, osobni automobili koji se koriste za obuku vozača, testiranje vozila, servisnu službu, djelatnost prijevoza putnika i dobara, prijevoz umrlih, iznajmljivanje ili se nabavljaju za daljnju prodaju.

Ograničenje se također ne primjenjuje na motorna vozila kategorije N1 koja su razvrstana u tarifnu oznaku 8703 Carinske tarife i nisu predmet oporezivanja prema posebnom propisu o posebnom porezu na motorna vozila.

 

Obračun pretporeza i poreza na dobit kod nabave vozila za osobni prijevoz zaposlenih

Odbitak pretporeza

Od 1. siječnja 2018. ponovno je uvedeno pravo na djelomični odbitak pretporeza na nabavu automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz. Nismo ga imali od 1. ožujka 2012. do 31. prosinca 2017.

Kod osobnih automobila porezni obveznik u pravilu ima pravo na odbitak 50% pretporeza.

U nastavku obrađujemo tri slučaja:

1. vozilo bez obračuna plaće u naravi,

2. dodatno ograničenje za vozila čiji trošak nabave prelazi 54.000 eura i

3. vozilo uz obračun plaće u naravi – u idućem broju.

 

1) Kada se na korištenje automobila ne obračunava plaća u naravi

Propisano je pravo na odbitak pretporeza u visini 50% PDV-a. Napominjemo da pravo na odbitak pretporeza imaju isključivo obveznici PDV-a.

Poseban porez na motorna vozila (PPMV) ne ulazi u osnovicu za PDV.

Dajemo usporedne primjere:

Primjer 1: nabavlja se automobil ukupne vrijednosti 20.000 eura, od čega je PPMV = 2.000 eura, PDV = 3.600 eura, a neto vrijednost 14.400 eura.

Kako imamo pravo na odbitak 50% PDV-a (3.600 x 50%), država nam vraća 1.800 eura (priznajemo pretporez). Realno će nas (obveznike PDV-a) automobil iz primjera koštati 18.200 eura (20.000 – 1.800) i tu vrijednost u računovodstvu zovemo trošak nabave.

Porez na dobit

1. dio PDV-a za koji se ne priznaje pretporez (50%, u primjeru 1.800 eura), u cijelosti se tretira kao porezno nepriznat trošak (porezno nepriznata amortizacija);

2. nabavna vrijednost automobila bez PDV-a, uvećana za PPMV – 50% troška amortizacije porezno je priznato (isto vrijedi i za naknadu za odobrenje financijskog leasinga).

Isti princip (50% pretporeza i 50% porezno priznatog troška) primjenjuje se i na sljedeće troškove povezane s korištenjem osobnog vozila: goriva i ulja, održavanja vozila, guma, registracije i tehničkog pregleda, najma vozila (uključuje i operativni leasing) i rent-a-cara.

Iznimno, trošak je porezno priznat u cijelosti: kamate, obvezno i kasko osiguranje, naknade i pristojbe kod registracije vozila, cestarine i godišnji porez na cestovna motorna vozila.

Primjer 2. (nastavak primjera 1.)

Porezno nepriznat trošak (osnovica za porezno nepriznatu amortizaciju) računa se:

1. PDV koji se ne odbija kao pretporez = 50% x 3.600 eura = 1.800 eura. Ovih 1.800 eura u cijelosti je porezno nepriznat trošak (tj. osnovica za nepriznatu amortizaciju);

2. Vrijednost vozila bez PDV-a = 20.000 eura – 3.600 eura = 16.400 eura dijeli se 50% : 50% na porezno priznatu osnovicu za amortizaciju i na porezno nepriznatu amortizaciju. Znači da će 8.200 eura (16.400/2) biti amortizirano kao nepriznat trošak u vijeku korištenja vozila.

 

2. Dodatno ograničenje za vozila čiji trošak nabave prelazi 54.000,00 eura

Kod PDV-a vrijednost osobnog automobila ne utječe na postotak prava na odbitak pretporeza. Porezni obveznik u pravilu ima pravo na odbitak 50% pretporeza neovisno o tome košta li automobil, primjerice, 20.000 ili 100.000 eura.

 

Kod poreza na dobit postoji dodatno ograničenje. Amortizacija osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz porezno se priznaje do 54.000 eura troška nabave po jednom sredstvu.

Ako trošak nabave prelazi 54.000 eura, amortizacija dijela iznad 54.000 eura porezno je nepriznata, osim ako vozilo služi isključivo za registriranu djelatnost najma ili prijevoza.

Kod vozila za koje se ne obračunava plaća u naravi potrebno je, dakle, voditi računa o dva ograničenja:

- pravilu prema kojem je 50% troškova osobnog vozila porezno nepriznato i

- ograničenju porezno priznate amortizacije na trošak nabave do 54.000 eura.

Primjer 3.

Nabavljeno je osobno vozilo, a faktura izgleda ovako:

 

Pretporez se priznaje u visini 50% iznosa PDV-a, 15.600/2 = 7.800 eura. Ovo je jednostavan dio izračuna.

Porez na dobit je nešto složeniji jer imamo dio troška nabave, do 54.000 eura, gdje vrijedi pravilo 50% nepriznate amortizacije (troška nabave). Iznad navedenog limita, amortizacija je u cijelosti porezno nepriznata.

Utvrdimo trošak nabave: 80.000 eura – 7.800 eura = 72.200 eura. Uzmimo u obzir limit od 54.000 eura, te stopu amortizacije 20%:

Trošak nabave		Godišnja amortizacija	Porezni tretman	Porezno priznato	Porezno nepriznato
PDV koji nije pretporez	7.800 €	1.560 €	100% nepriznata	0 €	1.560 €
Ostatak do 54.000 eur	46.200 €	9.240 €	50% nepriznata	4.620 €	4.620 €
Iznad 54.000 €	18.200 €	3.640 €	100% nepriznata	0 €	3.640 €
Ukupno	72.200 €	14.440 €		4.620 €	9.820 €

 

Proizlazi da godišnji trošak amortizacije, uz stopu 20%, iznosi 14.440 eura. Od toga je svega 4.620 eura porezno priznato. Na preostalih 9.820 eura plaćamo porez na dobit.

Upravo gubici na pretporezu pri nabavi vozila i prilično mali iznos amortizacije koji umanjuje porez na dobit vode u zaključak da nabava skupih automobila spada u onaj neracionalni dio poduzetničkih odluka. Novac ipak nije najbitnija stvar na svijetu i osobni automobili su jedan od dokaza toj tvrdnji.

Treći slučaj, nabavu osobnog vozila uz obračun plaće u naravi, ostavit ćemo za idući članak.

Tibor Jankač